Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Саратовський державний технічний університет
Балаковської інститут техніки, технології та управління
Кафедра: ЕОУ
Спеціальність: ЕУМ
Контрольна робота № 1
на уроках: Організація підприємницької діяльності
на тему: «Спеціальні податкові режими для суб'єктів ПД»
Виконала
ст.гр. ЕУМ-51з
Удалова К.Н.
043858
Перевірила
Дорожкіна Є.Г.
Балаково 2009
План
1. Єдиний сільськогосподарський податок
1.1 Основні поняття ЕСХН
1.2 Порядок застосування ЕСХН
1.2 Порядок обчислення і сплати ЕСХН
2. Спрощена система оподаткування організацій та ВП
2.1 Основні поняття ССО
2.2 Порядок застосування ССО
2.3 Порядок обчислення і сплати податку
Список використаної літератури
Схема 1: «Перехід ІП на ССО»
Додаток 1: Податкова декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
Додаток 2: Податкова декларація з ЕСХН
1. Єдиний сільськогосподарський податок
Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) - це система оподаткування для сільськогосподарських виробників, що заміняє собою основну сукупність податків і зборів [1].
Для індивідуальних підприємців ЕСХН замінює сплату податку на доходи фізичних осіб, податку з продажів, податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), транспортного податку (щодо транспортних засобів, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку.
Для юридичних осіб система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку замінює сплату податку на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно організацій і єдиного соціального податку.
Юридичні та фізичні особи, які перейшли на сплату ЕСХН, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також інші податки відповідно до загального режиму оподаткування.
1. 1 Основні поняття ЕСХН
Об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат організації, при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та індивідуальних прав, позареалізаційні доходи. Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав визначаються у відповідності зі ст. 249 НК РФ. Позареалізаційні доходи визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.
При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на понесені витрати відповідно до ст. 3465 НК РФ, положеннями якої організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, зобов'язані керуватися при визначенні об'єкта оподаткування. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Доходи, отримані в натуральній формі, визначаються виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст. 40 Н К РФ, без включення до них податку на додану вартість.
Платники податків зобов'язані вести облік показників своєї діяльності для обчислення податкової бази та суми ЕСХН на підставі даних бухгалтерського обліку з урахуванням положень гл. 261 НК РФ.
Платники податків вправі зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками з метою оподаткування розуміється перевищення витрат над доходами, визначеними відповідно до ст. 3465 НК РФ. Зазначений вище збиток не може зменшити податкову базу більш ніж на 30%. При цьому сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на сплату ЕСХН. Збиток, отриманий платником податку при сплаті ЕСХН, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.
Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку та суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Платники податків, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на сплату ЕСХН повинні виконувати наступні правила:
1) на дату переходу на сплату ЕСХН в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу на сплату ЕСХН;
2) на дату переходу на сплату ЕСХН в обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних і сплачених протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації;
3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на сплату ЕСХН, за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування;
4) витрати, здійснені платниками податків після переходу на сплату ЕСХН, визнаються витратами, віднімається з податкової бази на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу платників податків на сплату ЕСХН;
5) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на сплату ЕСХН в оплату витрат платників податків, якщо до переходу на сплату ЕСХН такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до гл. 25 НК РФ. [2]
При переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань платники податків, які сплачують ЕСХН, повинні використовувати правила, викладені в п. 7 і 8 ст. 3466 НК РФ.
Податковим періодом визнається календарний рік, а звітним періодом - півріччя.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.
1.2 Порядок застосування єдиного сільськогосподарського податку.
Застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕСХН вправі фірми і приватні підприємці, які відповідають наступним вимогам: виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, а так само здійснюють її первинну і промислову переробку і реалізовували цю продукцію або рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій або підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, повинна становити не менше 70 %.
Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН) або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому гл. 26 НК РФ.
Правила, передбачені НК РФ про перехід організацій і індивідуальних підприємців на сплату ЕСХН, поширюються на селянські (фермерські) господарства.
Відповідно до ст. 3462 НК РФ сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату ЕСХН, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату ЕСХН, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70%.
Чи не має право перейти на сплату ЕСХН організації та індивідуальні підприємці:
ü займаються виробництвом підакцизних товарів;
ü перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
ü організації, що мають філії і (або) представництва.
Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, подають у період з 20 жовтня до 20 грудня року, що передує року, починаючи з якого сільськогосподарські товаровиробники переходять на сплату ЕСХН, до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) заяву. При цьому організації і індивідуальні підприємці в заяві про перехід на сплату ЕСХН вказують дані про частку доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманому ними за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату ЕСХН.
Новостворені організації та фізичні особи, зареєстровані як індивідуальних підприємців, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, має право подати заяву про перехід на сплату ЕСХН одночасно з подачею заяви про взяття на облік до податкового органу. У цьому випадку організації або індивідуальні підприємці мають право перейти на сплату ЕСХН в поточному календарному році з моменту постановки на облік в податковому органі.
Якщо за наслідками податкового періоду частка платників податків від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) склала менше 70%, платники податків зобов'язані зробити перерахунок податкових зобов'язань виходячи із загального режиму оподаткування за весь зазначений податковий період. При цьому платники податків не сплачують пені і штрафів за несвоєчасну сплату податків і авансових платежів по податках.
Платники податків, які перейшли на сплату ЕСХН, не має права перейти на загальний режим оподаткування до закінчення податкового періоду, яким визнається календарний рік, а звітним періодом - півріччя. Платники податків, які сплачують ЕСХН, має право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування. Платники податків, які перейшли зі сплати ЕСХН на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на сплату ЕСХН не раніше ніж через один рік після того, як вони втратили право на сплату ЕСХН.
1.3 Порядок обчислення і сплати ЕСХН.
ЕСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Платники податків за підсумками звітного періоду нараховують суму авансового платежу за ЕСХН виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Сплачені авансові платежі за ЕСХН зараховуються в рахунок сплати ЕСХН за підсумками податкового періоду.
Сплата ЕСХН та авансового платежу за ЕСХН провадиться за місцем проживання індивідуального підприємця.
ЕСХН, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 31 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду.
Сума ЕСХН зараховується на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством РФ. Так, суми податку, що сплачуються платниками податків ЕСХН, розподіляються органами федерального казначейства за рівнями бюджетної системи РФ за такими нормативами відрахувань:
• у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 0,2%;
• у територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 3,4%;
• до Фонду соціального страхування РФ - 6,4%. [3]
Збір та контроль за надходженням обов'язкових платежів до державних позабюджетних фондів здійснюється тим же органом виконавчої влади, на який покладено функції збору податків у федеральний бюджет. ЕСХН відраховується за встановленими нормативами у федеральний бюджет, бюджети суб'єктів РФ та місцеві бюджети.
2. Спрощена система оподаткування організацій та ВП
Спрощена система оподаткування - це спеціальний податковий режим, який застосовуватиметься на всій території Російської Федерації, починаючи з 1 січня 2003 року, поряд із загальноприйнятою системою оподаткування відповідно до глави 26.2 НК РФ ч. II. [4]
Застосування спрощеної системи оподаткування організацій передбачає заміну податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організації за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на додану вартість, податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів , отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що обчислюються ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до гл. 21 НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
У Відповідно до НК РФ платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, що мають право застосовувати спрощену систему оподаткування відповідно до положень гл. 26 НК РФ. Так, організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяви про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст. 249 НК РФ, не перевищив 15 млн руб. (Без урахування ПДВ).
Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначаються шляхом зменшення обсяг реалізації на величину зроблених витрат, що визначаються відповідно до положень гл. 25 НК РФ.
Саратовський державний технічний університет
Балаковської інститут техніки, технології та управління
Кафедра: ЕОУ
Спеціальність: ЕУМ
Контрольна робота № 1
на уроках: Організація підприємницької діяльності
на тему: «Спеціальні податкові режими для суб'єктів ПД»
Виконала
ст.гр. ЕУМ-51з
Удалова К.Н.
043858
Перевірила
Дорожкіна Є.Г.
Балаково 2009
План
1. Єдиний сільськогосподарський податок
1.1 Основні поняття ЕСХН
1.2 Порядок застосування ЕСХН
1.2 Порядок обчислення і сплати ЕСХН
2. Спрощена система оподаткування організацій та ВП
2.1 Основні поняття ССО
2.2 Порядок застосування ССО
2.3 Порядок обчислення і сплати податку
Список використаної літератури
Схема 1: «Перехід ІП на ССО»
Додаток 1: Податкова декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
Додаток 2: Податкова декларація з ЕСХН
1. Єдиний сільськогосподарський податок
Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) - це система оподаткування для сільськогосподарських виробників, що заміняє собою основну сукупність податків і зборів [1].
Для індивідуальних підприємців ЕСХН замінює сплату податку на доходи фізичних осіб, податку з продажів, податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності), транспортного податку (щодо транспортних засобів, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку.
Для юридичних осіб система оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку замінює сплату податку на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно організацій і єдиного соціального податку.
Юридичні та фізичні особи, які перейшли на сплату ЕСХН, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також інші податки відповідно до загального режиму оподаткування.
1. 1 Основні поняття ЕСХН
Об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат організації, при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та індивідуальних прав, позареалізаційні доходи. Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав визначаються у відповідності зі ст. 249 НК РФ. Позареалізаційні доходи визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.
При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані ними доходи на понесені витрати відповідно до ст. 3465 НК РФ, положеннями якої організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, зобов'язані керуватися при визначенні об'єкта оподаткування. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Доходи, отримані в натуральній формі, визначаються виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст. 40 Н К РФ, без включення до них податку на додану вартість.
Платники податків зобов'язані вести облік показників своєї діяльності для обчислення податкової бази та суми ЕСХН на підставі даних бухгалтерського обліку з урахуванням положень гл. 261 НК РФ.
Платники податків вправі зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками з метою оподаткування розуміється перевищення витрат над доходами, визначеними відповідно до ст. 3465 НК РФ. Зазначений вище збиток не може зменшити податкову базу більш ніж на 30%. При цьому сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на сплату ЕСХН. Збиток, отриманий платником податку при сплаті ЕСХН, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.
Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку та суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Платники податків, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на сплату ЕСХН повинні виконувати наступні правила:
1) на дату переходу на сплату ЕСХН в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу на сплату ЕСХН;
2) на дату переходу на сплату ЕСХН в обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних і сплачених протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації;
3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на сплату ЕСХН, за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування;
4) витрати, здійснені платниками податків після переходу на сплату ЕСХН, визнаються витратами, віднімається з податкової бази на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу платників податків на сплату ЕСХН;
5) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на сплату ЕСХН в оплату витрат платників податків, якщо до переходу на сплату ЕСХН такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до гл. 25 НК РФ. [2]
При переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань платники податків, які сплачують ЕСХН, повинні використовувати правила, викладені в п. 7 і 8 ст. 3466 НК РФ.
Податковим періодом визнається календарний рік, а звітним періодом - півріччя.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.
1.2 Порядок застосування єдиного сільськогосподарського податку.
Застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕСХН вправі фірми і приватні підприємці, які відповідають наступним вимогам: виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, а так само здійснюють її первинну і промислову переробку і реалізовували цю продукцію або рибу, за умови, що в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій або підприємців частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, повинна становити не менше 70 %.
Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН) або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому гл. 26 НК РФ.
Правила, передбачені НК РФ про перехід організацій і індивідуальних підприємців на сплату ЕСХН, поширюються на селянські (фермерські) господарства.
Відповідно до ст. 3462 НК РФ сільськогосподарські товаровиробники мають право перейти на сплату ЕСХН, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату ЕСХН, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців частка доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, становить не менше 70%.
Чи не має право перейти на сплату ЕСХН організації та індивідуальні підприємці:
ü займаються виробництвом підакцизних товарів;
ü перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
ü організації, що мають філії і (або) представництва.
Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, подають у період з 20 жовтня до 20 грудня року, що передує року, починаючи з якого сільськогосподарські товаровиробники переходять на сплату ЕСХН, до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) заяву. При цьому організації і індивідуальні підприємці в заяві про перехід на сплату ЕСХН вказують дані про частку доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманому ними за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату ЕСХН.
Новостворені організації та фізичні особи, зареєстровані як індивідуальних підприємців, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, має право подати заяву про перехід на сплату ЕСХН одночасно з подачею заяви про взяття на облік до податкового органу. У цьому випадку організації або індивідуальні підприємці мають право перейти на сплату ЕСХН в поточному календарному році з моменту постановки на облік в податковому органі.
Якщо за наслідками податкового періоду частка платників податків від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) склала менше 70%, платники податків зобов'язані зробити перерахунок податкових зобов'язань виходячи із загального режиму оподаткування за весь зазначений податковий період. При цьому платники податків не сплачують пені і штрафів за несвоєчасну сплату податків і авансових платежів по податках.
Платники податків, які перейшли на сплату ЕСХН, не має права перейти на загальний режим оподаткування до закінчення податкового періоду, яким визнається календарний рік, а звітним періодом - півріччя. Платники податків, які сплачують ЕСХН, має право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування. Платники податків, які перейшли зі сплати ЕСХН на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на сплату ЕСХН не раніше ніж через один рік після того, як вони втратили право на сплату ЕСХН.
1.3 Порядок обчислення і сплати ЕСХН.
ЕСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Платники податків за підсумками звітного періоду нараховують суму авансового платежу за ЕСХН виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Сплачені авансові платежі за ЕСХН зараховуються в рахунок сплати ЕСХН за підсумками податкового періоду.
Сплата ЕСХН та авансового платежу за ЕСХН провадиться за місцем проживання індивідуального підприємця.
ЕСХН, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 31 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду.
Сума ЕСХН зараховується на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством РФ. Так, суми податку, що сплачуються платниками податків ЕСХН, розподіляються органами федерального казначейства за рівнями бюджетної системи РФ за такими нормативами відрахувань:
• у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 0,2%;
• у територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 3,4%;
• до Фонду соціального страхування РФ - 6,4%. [3]
Збір та контроль за надходженням обов'язкових платежів до державних позабюджетних фондів здійснюється тим же органом виконавчої влади, на який покладено функції збору податків у федеральний бюджет. ЕСХН відраховується за встановленими нормативами у федеральний бюджет, бюджети суб'єктів РФ та місцеві бюджети.
2. Спрощена система оподаткування організацій та ВП
Спрощена система оподаткування - це спеціальний податковий режим, який застосовуватиметься на всій території Російської Федерації, починаючи з 1 січня 2003 року, поряд із загальноприйнятою системою оподаткування відповідно до глави 26.2 НК РФ ч. II. [4]
Застосування спрощеної системи оподаткування організацій передбачає заміну податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організації за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на додану вартість, податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів , отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що обчислюються ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до гл. 21 НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
У Відповідно до НК РФ платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, що мають право застосовувати спрощену систему оподаткування відповідно до положень гл. 26 НК РФ. Так, організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяви про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст. 249 НК РФ, не перевищив 15 млн руб. (Без урахування ПДВ).
Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначаються шляхом зменшення обсяг реалізації на величину зроблених витрат, що визначаються відповідно до положень гл. 25 НК РФ.
Для індивідуальних підприємців це обмеження за доходами, отриманими від підприємницької діяльності, для переходу на спрощену систему оподаткування не встановлено.
При дотриманні інших умов, встановлених ст. 346 і ст. 346 гол. 26 НК РФ, індивідуальні підприємці мають право перейти на спрощену систему накладення незалежно від розміру отриманих ними доходів від підприємницької діяльності за вказаний період.
Організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до гл. 26 НК РФ на сплату податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників та вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені цією главою, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності.
2.1 Основні поняття ССО
Об'єктом оподаткування визнаються:
• доходи;
• доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
Організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
• доходи про реалізацію товарів (робіт, послуг), реалізації
майна і майнових прав, які визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
• позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності. У складі доходів від підприємницької діяльності платники податків - індивідуальні підприємці враховують всі надходження, як у грошовій, так і в натуральній формі від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, вартість такого майна, отриманого на безоплатній основі , а також інші доходи від підприємницької діяльності, визначаються як аналогічні доходи за встановленими ст. 250 НК РФ («Позареалізаційні доходи») положенням.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на витрати, перелік яких встановлено ст. 346 НК РФ («Порядок визначення витрат»). При застосуванні цієї статті слід мати на увазі, що витрати, пов'язані з придбанням і (або) реалізацією товарів, визначається положеннями, встановленими ст. 268 НК РФ («Особливості визначення витрат при реалізації товарів»).
При застосуванні спрощеної системи оподаткування датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод). Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати на придбання основних засобів відображаються в останній день звітного (податкового) року.
Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкова база. Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою індивідуального підприємця визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця. У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове
вираз доходів, зменшених на величину витрат. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях за офіційним курсом Банку Росії, встановленим на дату одержання доходів і (або) здійснення витрат. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок, який сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Сума мінімального податку нараховується в розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, які визначаються, як викладено вище (ст. 346 НК РФ).
Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування. Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не застосовується при переході на загальний режим оподаткування.
Податкові ставки встановлено такі:
1) у разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%;
2) у разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
2.2 Порядок застосування ССО
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають заяву в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків проходять на спрощену систему, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання). При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з подачею заяви про взяття на облік в податковому органі. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування в поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, мають право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування, але не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
2.3 Порядок обчислення і сплати податку
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства РФ. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Платники податку, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду. Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Сплата мінімального податку здійснюється у випадках, коли сума обчисленого в установленому порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми обчисленого мінімального податку або коли відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податку отримані збитки).
Доходи від сплати податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування розподіляються органами федерального казначейства за рівнями бюджетної системи РФ за такими нормативами відрахувань:
1) у федеральний бюджет - 30%;
2) до бюджетів суб'єктів РФ - 15%;
3) до місцевих бюджетів - 45%;
4) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування - 0,5%;
5) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - 4,5%;
6) до бюджету Фонду соціального страхування РФ - 5%.
Доходи від сплати мінімального податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування розподіляються органами федерального казначейства за рівнями бюджетної системи РФ за такими нормативами відрахувань:
1) до бюджету Пенсійного фонду РФ - 60%;
2) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування - 2%;
3) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - 18%;
4) до бюджету Фонду соціального страхування РФ - 20%. [5]
Платники податків - організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду повинні бути представлені не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат та порядку відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування.
Платники податків зобов'язані користуватися положеннями ст. 346 НК РФ для обчислення податкової бази при переході із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування та зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування.
Єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, відповідно до Бюджетного кодексу РФ направляється:
• в бюджет Федерального фонду обов'язкового медичного страхування - за нормативом 0,5%;
• до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - за нормативом 4,5%;
• до бюджету Фонду соціального страхування РФ - за нормативом 5%;
• до бюджетів суб'єктів РФ - за нормативом 90%.
Мінімальний податок у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування спрямовується:
• до бюджету Пенсійного фонду РФ - за нормативом 60%;
• в бюджет Федерального фонду обов'язкового медичного страхування РФ - за нормативом 2%;
• до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - за нормативом 18%;
• до бюджету Фонду соціального страхування РФ - за нормативом 20%. [6]
Список використаної літератури
1. Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво: Підручник.-2-е вид., Перераб. І допол.-М.: ИНФРА-М, 2007.-555с.
2. Лапуста М.Г. Індивідуальне прідпрінімательство: Учебн.пособіе.-М.: Інфа-М, 2005.-476с.
3. Морозова Т.В. Мале підприємство: облік, звітність, податки. - М.: Главбух, 2000.-140с.
4. Основи підприємницької діяльності: Економічна теорія: Навчальний посібник / За ред. В.М. Власової. - М.: Фінанси і статистика, 2002.-192с.
5. Підприємництво: Підручник / За ред. В.Я. Горфінкеля, Т.Б. Полякової, В.А. Швандара. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1999.-475с.
6. Російське огляд малих і середніх предприятий.-М., 2002.
7. Довідник індивідуального підприємця / Ред. Н.Р. Усманова, С.В. Бейліна. - М.: ПРІОР, 2000.-320с.
Схема 1: «Перехід ІП на ССО»
1-й квартал
2-й квартал. ІП переходить на спрощену систему оподаткування
1-й квартал.
А - Підприємець здійснює попередню оплату і отримує податковий кредит.
Б - У Продавця виникають зобов'язання з ПДВ. Гроші направляються у вигляді попередньої оплати Покупцеві на придбання товарів (робіт, послуг), звільнених від оподаткування.
В - У Покупця зобов'язання з ПДВ не виникають. Гроші направляються Підприємцю у вигляді попередньої оплати для придбання оподатковуваних податком товарів, у результаті у Покупця виникає податковий кредит (який і буде отриманим подарунком), а у Підприємця - податкові зобов'язання, які автоматично погашаються податковим кредитом, отриманим на стадії А.
2-й квартал.
-В - Підприємець повертає кошти Покупцеві без коригування раніше виданої їм (Підприємцем) податкової накладної, оскільки він вже не є платником ПДВ.
-Б - Покупець повертає гроші Продавцю. Зміни в зобов'язаннях або кредиті не виникають, оскільки попередня оплата була отримана для придбання не оподатковуваних ПДВ товарів.
-А - Гроші повертаються до Підприємця. Продавець коригування не виробляє, оскільки одна зі сторін (Підприємець) не є платником ПДВ. Податковий кредит перейшов від Продавця до Покупця.
При дотриманні інших умов, встановлених ст. 346 і ст. 346 гол. 26 НК РФ, індивідуальні підприємці мають право перейти на спрощену систему накладення незалежно від розміру отриманих ними доходів від підприємницької діяльності за вказаний період.
Організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до гл. 26 НК РФ на сплату податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників та вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені цією главою, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності.
2.1 Основні поняття ССО
Об'єктом оподаткування визнаються:
• доходи;
• доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
Організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
• доходи про реалізацію товарів (робіт, послуг), реалізації
майна і майнових прав, які визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
• позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності. У складі доходів від підприємницької діяльності платники податків - індивідуальні підприємці враховують всі надходження, як у грошовій, так і в натуральній формі від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, вартість такого майна, отриманого на безоплатній основі , а також інші доходи від підприємницької діяльності, визначаються як аналогічні доходи за встановленими ст. 250 НК РФ («Позареалізаційні доходи») положенням.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на витрати, перелік яких встановлено ст. 346 НК РФ («Порядок визначення витрат»). При застосуванні цієї статті слід мати на увазі, що витрати, пов'язані з придбанням і (або) реалізацією товарів, визначається положеннями, встановленими ст. 268 НК РФ («Особливості визначення витрат при реалізації товарів»).
При застосуванні спрощеної системи оподаткування датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод). Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати на придбання основних засобів відображаються в останній день звітного (податкового) року.
Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкова база. Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою індивідуального підприємця визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця. У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове
вираз доходів, зменшених на величину витрат. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях за офіційним курсом Банку Росії, встановленим на дату одержання доходів і (або) здійснення витрат. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок, який сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Сума мінімального податку нараховується в розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, які визначаються, як викладено вище (ст. 346 НК РФ).
Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування. Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не застосовується при переході на загальний режим оподаткування.
Податкові ставки встановлено такі:
1) у разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%;
2) у разі якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
2.2 Порядок застосування ССО
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають заяву в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків проходять на спрощену систему, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання). При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з подачею заяви про взяття на облік в податковому органі. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування в поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, мають право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування, але не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
2.3 Порядок обчислення і сплати податку
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства РФ. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Платники податку, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду. Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Сплата мінімального податку здійснюється у випадках, коли сума обчисленого в установленому порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми обчисленого мінімального податку або коли відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податку отримані збитки).
Доходи від сплати податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування розподіляються органами федерального казначейства за рівнями бюджетної системи РФ за такими нормативами відрахувань:
1) у федеральний бюджет - 30%;
2) до бюджетів суб'єктів РФ - 15%;
3) до місцевих бюджетів - 45%;
4) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування - 0,5%;
5) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - 4,5%;
6) до бюджету Фонду соціального страхування РФ - 5%.
Доходи від сплати мінімального податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування розподіляються органами федерального казначейства за рівнями бюджетної системи РФ за такими нормативами відрахувань:
1) до бюджету Пенсійного фонду РФ - 60%;
2) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування - 2%;
3) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - 18%;
4) до бюджету Фонду соціального страхування РФ - 20%. [5]
Платники податків - організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду повинні бути представлені не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат та порядку відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування.
Платники податків зобов'язані користуватися положеннями ст. 346 НК РФ для обчислення податкової бази при переході із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування та зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування.
Єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, відповідно до Бюджетного кодексу РФ направляється:
• в бюджет Федерального фонду обов'язкового медичного страхування - за нормативом 0,5%;
• до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - за нормативом 4,5%;
• до бюджету Фонду соціального страхування РФ - за нормативом 5%;
• до бюджетів суб'єктів РФ - за нормативом 90%.
Мінімальний податок у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування спрямовується:
• до бюджету Пенсійного фонду РФ - за нормативом 60%;
• в бюджет Федерального фонду обов'язкового медичного страхування РФ - за нормативом 2%;
• до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування - за нормативом 18%;
• до бюджету Фонду соціального страхування РФ - за нормативом 20%. [6]
Список використаної літератури
1. Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво: Підручник.-2-е вид., Перераб. І допол.-М.: ИНФРА-М, 2007.-555с.
2. Лапуста М.Г. Індивідуальне прідпрінімательство: Учебн.пособіе.-М.: Інфа-М, 2005.-476с.
3. Морозова Т.В. Мале підприємство: облік, звітність, податки. - М.: Главбух, 2000.-140с.
4. Основи підприємницької діяльності: Економічна теорія: Навчальний посібник / За ред. В.М. Власової. - М.: Фінанси і статистика, 2002.-192с.
5. Підприємництво: Підручник / За ред. В.Я. Горфінкеля, Т.Б. Полякової, В.А. Швандара. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1999.-475с.
6. Російське огляд малих і середніх предприятий.-М., 2002.
7. Довідник індивідуального підприємця / Ред. Н.Р. Усманова, С.В. Бейліна. - М.: ПРІОР, 2000.-320с.
Схема 1: «Перехід ІП на ССО»
1-й квартал
2-й квартал. ІП переходить на спрощену систему оподаткування
1-й квартал.
А - Підприємець здійснює попередню оплату і отримує податковий кредит.
Б - У Продавця виникають зобов'язання з ПДВ. Гроші направляються у вигляді попередньої оплати Покупцеві на придбання товарів (робіт, послуг), звільнених від оподаткування.
В - У Покупця зобов'язання з ПДВ не виникають. Гроші направляються Підприємцю у вигляді попередньої оплати для придбання оподатковуваних податком товарів, у результаті у Покупця виникає податковий кредит (який і буде отриманим подарунком), а у Підприємця - податкові зобов'язання, які автоматично погашаються податковим кредитом, отриманим на стадії А.
2-й квартал.
-В - Підприємець повертає кошти Покупцеві без коригування раніше виданої їм (Підприємцем) податкової накладної, оскільки він вже не є платником ПДВ.
-Б - Покупець повертає гроші Продавцю. Зміни в зобов'язаннях або кредиті не виникають, оскільки попередня оплата була отримана для придбання не оподатковуваних ПДВ товарів.
-А - Гроші повертаються до Підприємця. Продавець коригування не виробляє, оскільки одна зі сторін (Підприємець) не є платником ПДВ. Податковий кредит перейшов від Продавця до Покупця.
[1] Підприємництво: Підручник / За ред. В.Я. Горфінкеля, Т.Б. Полякової, В.А. Швандара. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1999.-248с.
[2] Основи підприємницької діяльності: Економічна теорія: Навчальний посібник / За ред. В.М. Власової. - М.: Фінанси і статистика, 2002.-84с.
[3] Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво: Підручник.-2-е вид., Перераб. І допол.-М.: ИНФРА-М, 2007.-410с.
[4] Підприємництво: Підручник / За ред. В.Я. Горфінкеля, Т.Б. Полякової, В.А. Швандара. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1999.-203с.
[5] Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво: Підручник.-2-е вид., Перераб. І допол.-М.: ИНФРА-М, 2007.-385с.
[6] Там же 386с.